3月10日，海伦哲（300201）公告， 2016-2019 年年度报告涉嫌存在虚假记载，具体是：“在未开展真实业务的情况下

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……等供应商的采购合同，制作虚假生产、出库及物流等业务资料，通过深圳

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本文根据这则以及其他披露，捋一下海伦哲的造假特点最低级的造假方式，有一种叫做非现金造假，就是虚增收入的同时虚增了应收账款，利润美丽的同时现金流很难看这种低级方式，可以让人看一眼报表就产生怀疑，所以后来被弃而不用，现金造假成为主打方式，就是在伪造收入的同时也伪造资金流，不让报表上挂那么多应收应付，现金流量表也很好看，但是这种造假需要花不少资金配合，而资金是稀缺的且是有成本的，如果造假主持人没钱了，这假也就造不下去了。

看公告，海伦哲的连硕公司属于现金造假，但是，它账面最后挂了一大堆应收账款，并且还因此被会计师出了非标意见“无法表示意见”，所以，它并非完全是现金造假，而是造到最后造不动了，但是还想继续造，就变成了非现金造假。

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我们根据公开信息来推理一下细节1、怎样虚构合同：以真实客户为基础看起来，公告提及的多家客户，大都是有正常经营，而不是专为造假设立的皮包公司这就造成，在造假时，客户们并不是百分百“听话”，不能百分百为配合造假走系列的签约验收付款流程。

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盖章，不排除是连硕科技伪造了深圳达闼的印章。

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时的合作都只是过账，在签署销售合同的同时又签了退货协议，因此应收账款均为虚构。

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说：“明确告知，相关合同只是走账”分析一下类型一，针对实际客户伪造合同，并不真正发货，至于验收，可以伪造类型二，客户是真的，合同是真假拼盘，一份文档可能啥都是真的就是金额那页是假的，对应的验收也是真假掺和。

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类型三，针对实际客户协商走账，合同是真的，不发货或者合作伪造发货验收，再辅以现金流类型四，客户、合同都是真的，发货也是真的，但是发货验收之后签订退货协议，这份退货协议可以藏起来不让会计师看见类型五，客户、合同都是真的，但是签约之后立即签退货协议，不发货，退货协议藏起来不让会计师看见。

以上几种类型，如果会计师能走访类型一、二的客户，说不定能看出端倪，因为这俩场景客户并非配合默契对于类型三的客户，对账、走访都可能无用对应类型四、五，如果退货协议和销售协议间隔稍远，比如跨年，那么走访、函证都有可能证明这是真销售，不见得看出虚假。

可是话又说回来，现在会计师的年报审计工作基本不走访，若加上这个程序，那么审计费可就要高涨了年报审计中，“函证”是个重要环节，但是造假公司如果伪造客户印鉴，那么很容易把会计师对付掉如果不伪造印鉴，只告知客户不肯回函，那么，会计师有可能做替代测试然后确认销售真实，因为，现实中太多往来、交易核对不上，哪怕是同一系统内的公司，会计坐位桌对桌，关联交易对不上的也很多；而许多固执或强势的客户，执意不回询证函的也太多了，这两种情况，会计师早就耳熟能详，所以采用替代程序弥补不肯回函的部分，这就可能错过揭发造假的机会，并且在现金流及时到来的场景下，更可能详细交易是真的。

所以，会计师说“仅凭有限的替代程序”，是不能发表意见的相关庭审供词：“这个东西还是要通过和我们公司有业务往来的公司，正好我们有业务往来，要不人家一查，一点业务往来都没有，这样不行”这也印证了，为什么造假要以真实有业务的客户为基础。

2、怎样转移资金：虚增在建工程，资金体外循环这个披露的比较明白，几乎不用分析：“虚增在建工程，资金体外循环”“2018 年 3 月 12 日，惠州连硕和徐州佳信签署建筑工程施工合同，合同约定工程总价为 9999 万元，付款周期为承包人进场一周后一周内支付合同价35%作为预付款，后按照实际工程量结算，每两月承包方上报一次工程量，按审核工程款的 75%支付工程进度款。

该工程取得施工许可证的日期为 2018 年11 月 6 日，但惠州连硕在 2018 年 3 月 12 日合同签署当日即支付 3499万元，2018 年 6 月 11 日又支付 2999.7 万元”付款早于合同约定条款，这个叫做”提前付款“，在一些大型企业中是动不动就要发动群众检查这一点，哪怕早一个月提前付10万，也不依不饶，除了心疼资金成本之外，怕的就是体外运作、假公济私。

在本案中，徐州佳信收到提前付款的钱之后，马上于

目前实施工程量很小，江苏运鑫则一直没有进场施工。

上述款项均称系按照刘明德指示配合走账在本案中，工程量可能是虚增的，通过工程挪用资金也是惯用技俩，如果工程进展挺好看不出虚增，一般不会怀疑什么，但是，提前付款就是挪用资金的迹象话又说回来，如果资金没有提前支付，而是按约定时间支付，就不会挪用了嘛？这样，工程是真的，工程进度也是真的，但是，供应商就是配合挪用了钱，这种情况也不是没有，因为甲方强势的很多，”我按时付你钱，但是你得给我办件事，让一半的钱回来转一圈再还给你。